¿Qué es el reverse charge o inversión del sujeto pasivo?

El reverse charge o mecanismo de inversión del sujeto pasivo en el IVA es un sistema fiscal en el que la responsabilidad de declarar y pagar el IVA se transfiere del vendedor al comprador de bienes o servicios. Se usa comúnmente en transacciones transfronterizas dentro de la UE o en ciertos casos nacionales específicos para prevenir la evasión fiscal y reducir la carga administrativa de los proveedores. Bajo este mecanismo, el comprador debe declarar tanto el IVA soportado como el repercutido, convirtiéndolo en un proceso de autoliquidación.

¿Cómo afecta esto a las empresas en EE. UU.?

El mecanismo de reverse charge no se aplica a las transacciones dentro de Estados Unidos, ya que en EE. UU. se utiliza un sistema de impuesto sobre las ventas (sales tax) en lugar del impuesto sobre el valor añadido (IVA). Sin embargo, las empresas estadounidenses que venden a empresas registradas a efectos de IVA en la UE pueden necesitar cumplir con las normas de reverse charge en el momento de facturar a sus clientes.

Cuando una empresa con sede en EE. UU. vende bienes o servicios a una empresa registrada a efectos de IVA en la UE, el lugar de tributación se determina según el destino final de los bienes o servicios. Si el comprador tiene un número de IVA válido, el proveedor no cobra el IVA. En su lugar, el comprador declara y paga el IVA bajo el mecanismo de reverse charge o inversión del sujeto pasivo.

¿Cuándo deben las empresas de EE. UU. registrarse para el IVA?

Una empresa de EE. UU. no necesita registrarse automáticamente para el IVA en la UE. Sin embargo, el registro puede ser obligatorio si la empresa:

• Vende servicios digitales (por ejemplo, SaaS, libros electrónicos) a consumidores de la UE: debe registrarse bajo el sistema EU VAT One-Stop Shop (OSS).
• Importa y vende bienes físicos en la UE: debe registrarse en el país de importación.
• Tiene presencia física o un almacén en la UE: debe registrarse para el IVA en ese país.
• Realiza ventas de alto volumen a consumidores de la UE (B2C) bajo las reglas de venta a distancia: puede requerir un registro local de IVA.

¿Cómo funciona el IVA en la facturación?

Generalmente, al emitir una factura dentro de la UE, el IVA suele estar incluido en el precio total. Esto significa que el cliente paga la cantidad completa, incluyendo el IVA. Sin embargo, como proveedor, no puedes retener este impuesto, sino que debes remitirlo a las autoridades fiscales.

Con el mecanismo de reverse charge o inversión del sujeto pasivo, este proceso cambia: en lugar de que el vendedor cobre y recaude el IVA, la responsabilidad se transfiere al comprador, quien debe declararlo y pagarlo directamente a su autoridad fiscal nacional.

Ejemplo

Se importan bienes desde Estados Unidos a Francia, donde el empresario A los adquiere y posteriormente los vende al empresario B en el Reino Unido. El empresario A emite una factura sin incluir el IVA. Luego, el empresario B vende los bienes adquiridos a un empresario C en el Reino Unido, pero esta vez emite una factura con los valores de IVA correspondientes.

El empresario C puede recuperar el IVA a través de la oficina de impuestos como un impuesto soportado. Sin embargo, en lugar de remitir el IVA a la autoridad tributaria, el empresario B desaparece antes de que el impuesto venza, convirtiéndose en un “missing trader” (comerciante desaparecido). Posteriormente, el empresario C vende los bienes nuevamente al empresario A, y el ciclo se repite.

¿Cuál es el propósito del mecanismo del reverse charge?

En la práctica, el reverse charge puede simplificar el cumplimiento del IVA, al menos para los proveedores, reduciendo su carga administrativa. Sin embargo, lo más importante es que esta regulación está diseñada para prevenir el abuso y el fraude fiscal.

Por ejemplo, el reverse charge ayuda a combatir el llamado fraude carrusel, en el que las transacciones transfronterizas, exentas de impuestos para el proveedor, se aprovechan para evadir el pago del IVA.

¿A quién afecta?

El mecanismo de reverse charge se aplica a las transacciones B2B dentro de la UE cuando el comprador está registrado para el IVA. Si una empresa con sede en EE. UU. desea realizar transacciones dentro de Europa, puede designar a un representante en la UE para gestionar el cumplimiento del IVA. Sin embargo, las leyes del IVA varían según el país, y algunos Estados miembros aplican reglas diferentes sobre el reverse charge. Cada país tiene cierta flexibilidad para determinar qué transacciones entran dentro de este mecanismo.

Aquí tienes un resumen:

• Empresas no pertenecientes a la UE que venden a clientes en la UE: las empresas de EE. UU. que venden bienes o servicios a negocios registrados para el IVA en la UE deben considerar las reglas de la inversión del sujeto pasivo.
• Transacciones B2B: se aplica principalmente a ventas entre empresas (B2B), donde el comprador, y no el vendedor, es responsable de declarar el IVA.
• Transacciones transfronterizas: si los bienes se suministran entre diferentes Estados miembros de la UE, el reverse charge suele aplicarse para evitar la doble imposición y facilitar el cumplimiento fiscal.

Consideraciones clave para empresas de EE. UU.

• Registro de IVA: algunas empresas de EE. UU. podrían estar obligadas a registrarse para el IVA en la UE, dependiendo de sus actividades comerciales.
• Cumplimiento del IVA: es fundamental asegurarse de que las facturas reflejen correctamente si aplica el mecanismo de reverse charge.
• Regulaciones específicas por país: dado que las leyes del IVA varían entre los Estados miembros de la UE, las empresas deben cumplir con las normativas específicas de cada país en el que operen.

Cómo indicar el reverse charge en las facturas (ejemplo y plantilla)

Si eres una empresa con sede en EE. UU. que proporciona bienes o servicios a una empresa registrada para el IVA en la UE, es posible que debas aplicar el mecanismo de reverse charge o inversión del sujeto pasivo. En este caso, tu factura no debe incluir IVA, y debes indicar claramente que el comprador es responsable de declarar y pagar el impuesto.

No existe una redacción obligatoria universal para las facturas con reverse charge, pero se recomienda incluir una declaración como:

• VAT due to the recipient (IVA adeudado por el destinatario)
• Recipient is liable for VAT (El destinatario es responsable del IVA)

Para transacciones con clientes de la UE que no hablen inglés, también puedes incluir el aviso de reverse charge en el idioma local (consulta la tabla a continuación para ejemplos).

Esto garantiza que las empresas de EE. UU. que emiten facturas a clientes de la UE cumplan correctamente con las regulaciones del IVA cuando aplica el reverse charge.

Notas importantes

Además del aviso de reverse charge, las facturas para transacciones transfronterizas dentro de la UE deben incluir los números de identificación del IVA tanto del proveedor como del comprador. Asegúrate de no incluir el IVA por error en una factura con reverse charge, ya que esto puede ocurrir fácilmente por costumbre.

Por favor, ten en cuenta el aviso legal relativo a este artículo.